Dodaj do ulubionych

K.U.P. w PIT 38

28.04.08, 17:01
Dzień dobry.
Czy faktura za usługi doradztwa finansowego jest kosztem uzyskania
przychodu w rozliczeniu związanym ze sprzedażą udziałów?.Czy w
koszty mozna "zaliczyć" brutto czy netto z faktury jeżeli rozlicza
się osoba fizyczna?
Dziękuje i pozdrawiam
Edytor zaawansowany
  • 28.04.08, 17:45
    Interpretacja indywidualna z dnia 27.03.2008, sygn. IPPB2/415-614/07-
    2/AF, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
    Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.)
    oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r.
    w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa
    podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w
    Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że
    stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 17.12.2007 r. (data
    wpływu 27.12.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów
    prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych
    w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest nieprawidłowe.



    UZASADNIENIE

    W dniu 27 grudnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie
    pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej
    sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    kosztów uzyskania przychodów.



    W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan
    faktyczny:



    W roku 2001 Wnioskodawca objął 100 udziałów w spółce z ograniczoną
    odpowiedzialnością o łącznej wartości nominalnej 50.000 zł
    (stanowiące 25% wszystkich udziałów), które zostały pokryte poprzez
    wniesienie wkładu gotówkowego w wysokości 10.000 zł. oraz aportu,
    którego przedmiotem był know-how, o wartości 40.000 zł.

    W roku 2005 kapitał zakładowy Spółki został podniesiony o 88.000 zł.
    w wyniku emisji nowych udziałów, z czego na Wnioskodawcę przypadły
    44 udziały o łącznej wartości nominalnej 22.000 zł.

    W styczniu 2007 r. Wnioskodawca zawarł umowę sprzedaży, na mocy
    której za wynagrodzeniem zbył wszystkie powyższe udziały na rzecz
    podmiotu trzeciego. Przeniesienie tytułu własności do udziałów w
    Spółce miało miejsce w dniu 30 stycznia 2007 roku.

    Przed zawarciem umowy zbycia udziałów firma doradcza (dalej:
    Doradca) świadczyła na rzecz Wnioskodawcy usługi polegające na
    wszechstronnym przygotowaniu transakcji sprzedaży udziałów oraz
    asyście w jej przeprowadzeniu. Zakres usług Doradcy nie obejmował
    pośrednictwa (przyszły nabywca udziałów został wytypowany przez
    dotychczasowych udziałowców oraz został przez nich zaproszony do
    negocjacji), obejmował on wszakże inne składowe usługi (świadczone
    zarówno przez specjalistów w zakresie doradztwa transakcyjnego jak i
    prawników), niezbędne do realizacji transakcji zbycia udziałów, a w
    szczególności:



    przygotowanie wyceny udziałów,
    pomoc w opracowaniu informacji o Spółce oraz oferty,
    opracowanie optymalnej strategii negocjacyjnej oraz
    wsparcie (konsultacje) w trakcie negocjacji z Nabywcą oraz przy
    finalizacji umowy.


    W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

    Czy koszt określonych wyżej usług Doradcy pomniejsza wysokość
    dochodu, jaki Wnioskodawca jest zobowiązany zadeklarować na
    podstawie art. 45 ust. 1a pkt 1 w związku z art. 30b ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14,
    poz. 176 ze zm.) w przedstawiony poniżej opisany sposób w terminie
    do 30 kwietnia 2008 r.?

    Zdaniem Wnioskodawcy:



    Całość powyższych kosztów pomniejsza wartość dochodu do
    opodatkowania (w rozumieniu art. 30b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych).

    W świetle art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych podstawą opodatkowania (dochodem) w przypadku sprzedaży
    udziałów jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu
    odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a
    kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust.
    1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38.

    Przepis art. 23 ust 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych dotyczy wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo
    wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość
    prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na
    nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach
    kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z
    odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych
    papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta
    papierów wartościowych (...).

    Natomiast art. 22 ust. 1f ustawy odnosi się do udziałów objętych w
    zamian za wniesienie aportu.

    Oznacza to, że koszt uzyskania przychodu dla przeprowadzonej w roku
    2007 sprzedaży udziałów równa się sumie: wydatków poniesionych przez
    Wnioskodawcę w latach 2001-2005 na objęcie udziałów w zamian za
    wkład gotówkowy oraz wartości nominalnych udziałów objętych za
    wniesienie wkładu rzeczowego - tj. 72.000 zł (wartość wniesionego
    wkładu w gotówce na pokrycie zarówno kapitału zakładowego jak i
    zapasowego przy objęciu udziałów w Spółce plus wartość nominalna
    udziałów objętych za aport /know-how/).

    Powyższe regulacje stanowią jedynie element całości zasad
    obowiązujących przy obliczaniu dochodu w przedmiotowej sytuacji. W
    szczególności należy zwrócić uwagę na przepis art. 17 ust. 2 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, określający, co stanowi
    przychód z kapitałów pieniężnych (przychody ze sprzedaży udziałów w
    spółce z ograniczoną odpowiedzialnością zaliczane są do tej
    kategorii - vide art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy). Przepis ten z
    kolei w wyraźny sposób odwołuje się do art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w świetle którego przychód pomniejsza
    się o koszty odpłatnego zbycia.

    Oznacza to, że ustawodawca zezwolił na pomniejszenie podstawy
    opodatkowania nie tylko o wartość nabytych lub objętych udziałów
    (koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych), lecz również o inne koszty związane
    z odpłatnym zbyciem udziałów w spółkach z ograniczoną
    odpowiedzialnością. Koszty te pomniejszają przychód który należy
    zadeklarować po zakończeniu roku podatkowego, wynikający ze zbycia
    udziałów.

    Nie można mieć przy tym wątpliwości, że do ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych celowo nie został wprowadzony
    zamknięty katalog kosztów odpłatnego zbycia (w praktyce dokładne
    określenie takich kosztów byłoby niemożliwe - podobnie zresztą brak
    jest zamkniętego katalogu kosztów uzyskania przychodów). Prowadzi to
    do wniosku, że każdy koszt poniesiony w celu zbycia udziałów jest
    kosztem odpłatnego zbycia w powyższym znaczeniu.

    Niewątpliwie wynagrodzenie należne Doradcy z tytułu świadczonych
    przez niego usług wykazuje bezpośredni związek ze zbyciem udziałów
    Spółki. Jedynym powodem, dla którego Wnioskodawca zdecydował się
    ponieść te koszty, była perspektywa zbycia udziałów. Dodatkowo,
    Nabywca wymagał, by obsługę przedmiotowej transakcji - w zakresie
    przedstawionym wyżej - zapewniał Doradca (ewentualnie, inny podmiot
    o zbliżonym doświadczeniu). W jego ocenie bowiem uczestnictwo ww.
    Doradcy w realizacji transakcji gwarantowało, że transakcja zostanie
    przeprowadzona w bezpieczny dla Nabywcy sposób.

    Nie można również pominąć milczeniem faktu, że wynagrodzenie Doradcy
    składa się z części stałej oraz prowizyjnej, co - poprzez realizację
    w ten sposób funkcji motywacyjnej wynagrodzenia - charakterystyczne
    jest dla roli pośrednika.

    Należy zwrócić uwagę, że analogiczne stanowisko do powyższego
    prezentowały organy podatkowe odpowiadając na wnioski podatników
    zgłoszone na podstawie art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa.

    Przykładowo, postanowienie z 31.10.2005 r. II Urzędu Skarbowego w
    Bielsku Białej (sygn. PDF/415 - 0076/05) potwierdza iż:

    Przychodem z odpłatnego zbycia (sprzedaży) udziałów w spółce z
    ograniczoną odpowiedzialnością będzie ich wartość wyrażona w cenie
    określonej w umowie sprzedaży pomniejszona o koszty odpłatnego
    zbycia (w tym wypadku koszty te stanowić będą wydatki związane z
    opłaceniem pośrednictwa biura maklerskiego w sprzedaży udziałów).
    (...)

    Wyda
  • 28.04.08, 17:47
    Przykładowo, postanowienie z 31.10.2005 r. II Urzędu Skarbowego w
    Bielsku Białej (sygn. PDF/415 - 0076/05) potwierdza iż:

    Przychodem z odpłatnego zbycia (sprzedaży) udziałów w spółce z
    ograniczoną odpowiedzialnością będzie ich wartość wyrażona w cenie
    określonej w umowie sprzedaży pomniejszona o koszty odpłatnego
    zbycia (w tym wypadku koszty te stanowić będą wydatki związane z
    opłaceniem pośrednictwa biura maklerskiego w sprzedaży udziałów).
    (...)

    Wydatek poniesiony na opłacenie pośrednictwa biura maklerskiego w
    sprzedaży części udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością
    obniża wartość przychodu ze sprzedaży ww. udziałów na podstawie art.
    17 ust. 2 i art. 19 ust. 1 ww. ustawy i nie stanowi podatkowego
    kosztu uzyskania przychodu z tego tytułu.



    Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:



    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.
    176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego
    rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52,
    52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji
    podatkowej zaniechano poboru podatku.

    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa
    majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż
    wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

    Stosownie do art. 17 ust 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się
    należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z
    odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz
    papierów wartościowych.

    Z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wynika, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

    Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na
    objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów
    (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów
    wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub
    jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są
    jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów
    (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu
    wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia
    tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach
    kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów
    uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach
    kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

    Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między
    sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów
    wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na
    podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z
    zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

    W myśl art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, w terminie określonym w ust. 1, czyli do 30 kwietnia
    roku następującego po roku podatkowym, podatnicy są obowiązani
    składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych
    wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu
    (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach
    określonych w art. 30b.

    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że przed
    zawarciem umowy zbycia udziałów firma doradcza świadczyła na rzecz
    Wnioskodawcy usługi polegające na wszechstronnym przygotowaniu
    transakcji sprzedaży udziałów oraz asyście w jej przeprowadzeniu.
    Zakres usług Doradcy nie obejmował pośrednictwa. Obejmował natomiast
    inne składowe usługi, świadczone zarówno przez specjalistów w
    zakresie doradztwa transakcyjnego, jak i prawników, niezbędne do
    realizacji transakcji zbycia udziałów, czyli: przygotowanie wyceny
    udziałów, pomoc w opracowaniu informacji o Spółce i ofert,
    opracowanie optymalnej strategii negocjacyjnej, wsparcie
    (konsultacje) w trakcie negocjacji z nabywcą oraz przy finalizacji
    umowy.

    Przez użyte przez ustawodawcę w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych sformułowanie koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodu należy rozumieć poniesione koszty, które
    pozostają w związku o charakterze przyczynowo-skutkowym z
    osiągniętym przychodem.

    Reasumując należy stwierdzić, iż poniesione przez Wnioskodawcę
    wydatki związane z opłaceniem usług Doradcy mogą stanowić koszt
    uzyskania przychodu, jeżeli zostały poniesione zgodnie z zasadami
    art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tym
    samym pomniejszają one wysokość dochodu do opodatkowania. Koszty te
    należy ująć w pozycji koszty uzyskania przychodu w zeznaniu rocznym
    PIT-38 składanym za rok podatkowy 2007 w terminie do 30 kwietnia
    2008 r.



    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego
    przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie
    zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.



    Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą
    interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności
    z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na
    piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia,
    w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej
    wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch
    egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia
    prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w
    terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
    53 § 2 ww. ustawy).

    Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub
    bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres:
    Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w
    Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

    Referencje
    PDF/415-0076/05, informacja o zakresie stosowania przepisów prawa
    podatkowego
  • 28.04.08, 18:58
    Przeczytałam-strasznie zawiłe i dalej nie wiem co z tym zrobić,
    przyjmując, że są to koszty uz.przychodu to odliczyć brutto czy
    netto?

Nie pamiętasz hasła lub ?

Zapamiętaj mnie

Nie masz jeszcze konta? Zarejestruj się

Nakarm Pajacyka
Agora S.A. - wydawca portalu Gazeta.pl nie ponosi odpowiedzialności za treść wypowiedzi zamieszczanych przez użytkowników Forum. Osoby zamieszczające wypowiedzi naruszające prawo lub prawem chronione dobra osób trzecich mogą ponieść z tego tytułu odpowiedzialność karną lub cywilną. Regulamin.