VAT przy sprzedaży działek bud. przez rolnika

Częstotliwy, czyli jaki?


Kiedy trzeba zapłacić VAT, sprzedając ziemię?


Ministerstwo Finansów twierdzi, że nawet jednorazowa bądź dokonywana w
pewnych odstępach czasu sprzedaż działek może zostać uznana za działalność
gospodarczą, a w efekcie obarczona tym podatkiem.

Przypomnijmy. Dwa tygodnie temu pisaliśmy, że w zależności od urzędu
skarbowego podatnicy sprzedający ziemię albo są obarczani VAT, albo nie.
Brakuje bowiem jednoznacznej definicji pojęcia częstotliwości transakcji. O
interpretację przepisów dotyczących naliczania VAT przy sprzedaży działki
budowlanej poprosiliśmy Ministerstwo Finansów.

Oto odpowiedź Marka Hajbosa, p.o. zastępcy dyrektora biura ministra:
- Kwestię opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży przez
właściciela działek budowlanych należy rozpatrywać w świetle art. 15 ust. 1 i
ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU nr 54,
poz. 535, z późn. zm.).

Na podstawie art. 15 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy podatnikiem podatku od
towarów i usług jest między innymi osoba fizyczna, wykonująca samodzielnie
działalność gospodarczą, która obejmuje wszelką działalność producentów,
handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne
oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również
wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach
wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy, jak
również - czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych, bez względu
na cel lub rezultat takiej działalności.

W przepisach ww. ustawy o podatku od towarów i usług nie została zawarta
definicja "częstotliwości", zatem przy wyjaśnieniu tego pojęcia należy brać
pod uwagę przedewszystkim wykładnię językową, zgodnie z którą "częstotliwy"
oznacza m.in. częsty, wielokrotny.

Znaczenie pojęcia "częstotliwy" może wskazywać na to, że w niektórych
przypadkach nawet jednorazowa sprzedaż działek może zostać uznana za
działalność gospodarczą, jeżeli w momencie jej realizacji osoba ma zamiar
dokonywać tych czynności wielokrotnie.

Oznacza to, że sprzedaż działki lub działek budowlanych bądź przeznaczonych
pod zabudowę (przekształconych z nieruchomości gruntowych), dokonywana przez
ich właściciela, może być rozpatrywana jako działalność gospodarcza, w
rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli okoliczności
wskazują na zamiar wykonywania przez właściciela tych czynności w sposób
częstotliwy.

Przykładowo: podejmowane przez właściciela takich czynności, jak zmiana
przeznaczenia gruntu, podział nieruchomości na kilka lub kilkanaście działek
stanowi ciąg zdarzeń, które mogą świadczyć o zamiarze wykonywania czynności
sprzedaży w sposób częstotliwy. Zamiar zaś kontynuowania sprzedaży może
wypełniać przesłanki uznania tych czynności za działalność gospodarczą w
rozumieniu przepisów ustawy z 11 marca 2004 r.

Z powyższego wynika, że w niektórych przypadkach nawet jednorazowa bądź
dokonywana w pewnych odstępach czasu sprzedaż ww. działek może zostać uznana
za działalność gospodarczą.

Należy jednakże pamiętać, że dokonywanie jednoznacznych rozstrzygnięć wymaga
każdorazowo przeprowadzenia przez organ podatkowy analizy konkretnych, często
odmiennych stanów faktycznych, występujących w indywidualnych przypadkach
sprzedaży przez właściciela działek budowlanych, pod kątem zaistnienia
przesłanek do uznania dokonywanych przez niego czynności za działalność
gospodarczą. Różne interpretacje dokonywane przez organy podatkowe mogą być
wynikiem zróżnicowanych stanów faktycznych.

not. kad.

------------------------------------------------------------------------------
--

CO ZDECYDOWAŁA SKARBÓWKA
> Urząd Skarbowy w Prudniku na pytanie: "Czy podlega opodatkowaniu VAT
sprzedaż dwóch działek budowlanych", odpowiedział, że nie podlega. Podatnik
jest osobą fizyczną i ani on, ani żona, nie prowadzą działalności
gospodarczej. Sprzedali zaś działki, które otrzymali jako darowiznę. Zrobili
to raz, bo obrotem gruntami się nie zajmują.

> Urząd Skarbowy w Grodzisku Maz. uznał, że podatnik, który sprzedał działki -
gdy na danym terenie nie było planu zagospodarowania, a działki w ewidencji
figurowały jako rolne - również VAT od nich odprowadzać nie musi. Dlaczego?
Bo nie sprzedawał przecież gruntów budowlanych, lecz rolne, a od tych VAT się
nie płaci.

> W Opolu odpowiedź Urzędu Skarbowego była taka, że podatnik, który sprzedał
trzy działki pod budownictwo jednorodzinne, kupione 13 lat temu, VAT nie
odprowadza.