majkowa
01.02.06, 23:56
ETAP 5
Ustal dochód lub stratę
Ustalenia wysokości uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym dochodu lub
poniesionej straty dokonuje się w części D zeznania w poz. 25 – 35.
Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód niezależnie od
rodzaju źródeł przychodów, z jakich został osiągnięty. Wyjątkowo przedmiotem
opodatkowania jest przychód. Ma to miejsce w przypadkach, o których mowa w
przepisach art. 21 i 22 ustawy (dotyczy to m.in. przychodów z odsetek, z praw
autorskich lub praw pokrewnych, dochodów z dywidend oraz innych przychodów z
tytułu udziału w zyskach osób prawnych, które podlegają opodatkowaniu w sposób
zryczałtowany). Dochodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
osób prawnych (z zastrzeżeniem art. 10 oraz art. 11 ustawy) jest osiągnięta w
roku podatkowym nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania. Tak więc
w tej części zeznania podatnik ma obowiązek wykazać uzyskane przychody, koszty
uzyskania przychodów i w poz. 31 – dochód, a w poz. 32 ewentualną stratę. W
naszym przykładzie dochód wynosi 4 010 000 zł.
ETAP 6
Wykaż dochody i odliczenia
Część E. 1. (poz. 36-39) zeznania CIT-8 służy do wykazania dochodów wolnych i
odliczeń od dochodu. Wykazuje się je w poz. 36-39. Podatnicy podatku
dochodowego od osób prawnych korzystający z ulg i odliczeń podatkowych,
wypełniając swoje zeznanie roczne muszą dodatkowo wypełnić załącznik CIT-8/O.
Jest to informacja o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach
wolnych i zwolnionych. Formularz ten należy wypełnić razem z zeznaniem
rocznym. Odliczenia wykazane w załączniku CIT-8/O przenosi się do zeznania
rocznego. W pierwszym wierszu w części E. 1 podatnicy wpisują wysokość
dochodów wolnych od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy. Kwota ta jest
przenoszona z poz. 15 załącznika CIT-8/O. W przykładzie jest to kwota 20 000 zł.
ETAP 7
Sprawdź, jakie straty odliczysz
Straty poniesione przez podatnika w latach podatkowych rozpoczynających się po
31 grudnia 1998 r. rozlicza się obniżając o wysokość straty poniesionej w roku
podatkowym dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach
podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może
przekroczyć 50 proc. kwoty straty.
W części B. 2 załącznika CIT-8/O (część B. 2.; pozycje od 16 do 36) należy
wykazać podlegające odliczeniu straty z lat ubiegłych. Ustawa o podatku
dochodowym od osób prawnych definiuje stratę podatkową analogicznie jak ustawa
o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 2 tej ustawy,
stratą jest osiągnięta w roku podatkowym nadwyżka kosztów uzyskania przychodów
nad sumą przychodów. Ponieważ jednak ustawa ta nie wyszczególnia źródeł
przychodów, przy ustalaniu straty bierze się pod uwagę wszystkie przychody i
koszty ich uzyskania, z wyjątkiem przychodów opodatkowanych według odrębnych
stawek, niepodlegających opodatkowaniu i wolnych od podatku oraz kosztów
uzyskania takich przychodów. Odrębne zasady ustalania straty zostały określone
dla podatkowych grup kapitałowych. W świetle art. 7a ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych dochodem podlegającym opodatkowaniu w podatkowej
grupie kapitałowej jest nadwyżka dochodów spółek przynoszących dochód nad sumą
strat spółek przynoszących stratę – różnica będąca liczbą ujemną stanowi
stratę grupy. Przy ustalaniu straty nie uwzględnia się przychodów i kosztów
wymienionych w art. 7 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Na nowych zasadach dokonuje się natomiast odliczenia strat poniesionych przez
podatnika w latach podatkowych rozpoczynających się po 31 grudnia 1998 r. W
tym przypadku o wysokość straty poniesionej w roku podatkowym podatnik może
obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach
podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może
przekroczyć 50 proc. kwoty straty. Oznacza to, że podatnik ma prawo
samodzielnie dokonać wyboru, w których latach okresu 5-letniego dokona
odliczenia straty podatkowej i w jakiej wysokości. W jednym roku podatkowym
podatnik nie może odliczyć więcej niż 50 proc. kwoty poniesionej straty.
Straty wykazane w zeznaniach z lat ubiegłych należy wykazać w pozycjach od 16
do 35 załącznika CIT-8/O, podając rok poniesienia straty, kwotę straty, kwotę
straty odliczonej w latach poprzednich oraz kwotę straty do odliczenia w roku
bieżącym. Sumę wszystkich strat wykazanych we wskazanych pozycjach należy
wpisać w pozycji 36 (jest to suma kwot z pozycji 19, 23, 27, 31 i 35
załącznika). W naszym przykładzie podatnik poniósł stratę za rok 2003 w
wysokości 8000 zł. W rozliczeniu za 2004 r. może więc on odliczyć kwotę 4000
zł i tę kwotę wykazuje w poz. 36 załącznika CIT/O.
ETAP 8
Wpisz odliczenia od dochodu
W części B. 3 formularza CIT-8/O, dotyczącej odliczeń od dochodów, należy
wpisać dane dotyczące odliczeń poczynionych od dochodu. Z ulgi skorzystać mogą
te osoby prawne, które dokonały darowizn na cele określone w art. 4 ustawy z
dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie
(Dz.U. nr 96, poz. 873 - zobacz pdf ). Darowizny te powinny być przekazane
organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, prowadzącym
działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych określonych w tej
ustawie. Odliczenie nie może przekroczyć łącznie 10 proc. dochodu.
Trzeba pamiętać, iż odliczeniu od dochodu w poprzednich latach podlegały
darowizny na dwie różne grupy celów. Odliczenia te w obu przypadkach były
limitowane. I tak odliczenie do kwoty nieprzekraczającej 15 proc. dochodu
przysługiwało w przypadku ufundowania darowizn na cele: naukowe,
naukowo-techniczne, oświatowe, oświatowo-wychowawcze, kulturalne, kultury
fizycznej i sportu, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji
zawodowej i społecznej inwalidów, a także wspierania inicjatyw społecznych w
zakresie budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w
wodę. Limitem 10-proc. ograniczone były zaś odliczenia darowizn na cele: kultu
religijnego i na działalność charytatywno-opiekuńczą, bezpieczeństwa
publicznego, obrony narodowej, ochrony środowiska, dobroczynne, a także na
cele związane z budownictwem mieszkaniowym dla samorządu terytorialnego i na
budowę strażnic jednostek ochrony przeciwpożarowej w rozumieniu przepisów o
ochronie przeciwpożarowej oraz ich wyposażenie i utrzymywanie.
Łączna kwota odliczeń z tytułu wszystkich rodzajów darowizn nie mogła
przekroczyć 15 proc. dochodu. Odliczeniu za rok 2004 przysługują tylko
darowizny na wspomniane wyżej cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24
kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie oraz
darowizny na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT. Zgodnie z tym
przepisem odliczeniu od dochodu podlegają darowizny na cele kultu religijnego
– łącznie do wysokości 10 proc. dochodu. Jednak odliczenie z tych obu tytułów
łącznie nie może przekroczyć 10 proc. dochodu.
W przykładzie łączna kwota darowizn na cele określone w ustawie o działalności
pożytku publicznego wynosi 3000 zł, a na cele kultu religijnego 2000 zł.
Darowizny te zostały wykazane odpowiednio w poz. 37 i 38 załącznika CIT-8/O.
Wspomnieć tu należy jeszcze o odliczeniu przysługującym bankom – 20 proc.
kwoty kredytów (pożyczek) umorzonych w związku z realizacją programu
restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw, zakwalifikowanych do straconych
kredytów (pożyczek) i zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Łączna
kwota odliczeń podlega wykazaniu w poz. 43 załącznika CIT-8/O i przeniesieniu
do poz. 37 zeznania CIT-8. U nas kwota ta wynosi 9000 zł (strata 4000 + 5000
darowizny).
ETAP 9
Ustal, gdzie wykazać wydatki inwestycyjne
Wydatki inwestycyjne do odliczenia wykazujemy w poz. 38 zeznania, przenosząc
właściwą kwotę z poz. 46 wspomnianego załącznika. W poz. 39 podsumowujemy
dochody wolne
