majkowa
02.02.06, 00:17
Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, sygnatura
BI/005-0109/05 Izba Skarbowa w Gdańsku
Pytanie podatnika
1. Czy w świetle nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
wspólnota mieszkaniowa ma obowiązek składać comiesięczne deklaracje podatkowe
oraz odprowadzać zaliczkę na podatek dochodowy od osiągniętego w danym roku
dochodu?
2. Czy pożytki, które otrzymuje wspólnota mieszkaniowa np. z wynajmu ściany
pod reklamę są opodatkowane?
3. Czy wspólnota mieszkaniowa jako jednostka organizacyjna nie posiadająca
osobowości prawnej jest zobowiązana odprowadzać podatek dochodowy od środków
finansowych otrzymanych na dofinansowanie remontu budynku z budżetu gminy?
4. Czy miesięczna zaliczkę na koszty utrzymania nieruchomości płaconą przez
właścicieli lokali zgodnie z art. 14 ustawy z dnia 24.06.1994r. o własności
lokali po pomniejszeniu o koszty uzyskania przychodu należy traktować jako
dochód wspólnoty, od którego należy odprowadzić podatek?
5. Czy zaliczkę na pokrycie świadczeń dostarczanych do lokali właścicieli (np.
zimna i ciepła woda, ścieki, wywóz śmieci) po pomniejszeniu o koszty uzyskania
przychodu należy traktować jako dochód wspólnoty, od którego należy
odprowadzić podatek?
6. Jak należy potraktować nadwyżki bilansowe z rozliczenia nieruchomości za
rok 2004?
7. Jak należy traktować konto funduszu remontowego wspólnoty mieszkaniowej?
Informacje dodatkowe:
Odpowiedź:
Stan faktyczny:
Wspólnota mieszkaniowa zajmuje się eksploatacją budynków mieszkalnych. Na
pokrycie kosztów zarządzania nieruchomością członkowie wspólnoty dokonują
zaliczkowych wpłat na poszczególne fundusze.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Ad. 1
Zasady powstawania i funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych regulują przepisy
ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali (Dz.U. z 2000r. Nr 80, poz.
903 z późn. zm.). Wspólnota mieszkaniowa jest jednostką organizacyjną
niemającą osobowości prawnej, do której stosuje się przepisy ustawy z dnia 15
lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54,
poz. 654 z późn. zm.).
Jak stanowi art.7 ust.1 i 2 ustawy z dnia 15.02.1992r. co do zasady
przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na
rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; zaś dochodem
jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich
uzyskania osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów
przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
W stanie prawnym obowiązującym do 31.12.2003r. - na podstawie art. 17 ust. 1
pkt 4m ustawy z dnia 15.02.1992r. - wolne od podatku były dochody wspólnot
mieszkaniowych utworzonych zgodnie z odrębnymi przepisami - w części
przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz
wydatkowanej na rzecz członków wspólnoty.
Z dniem 1 stycznia 2004r. na mocy art. 1 pkt 13 lit.a ustawy z dnia
12.11.2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1957) przepis art. 17 ust. 1 pkt
4m ustawy z dnia 15.02.1992r. został uchylony, przy czym zgodnie z art. 5 ust.
1 ustawy z dnia 12.11.2003r. zwolnienie z opodatkowania dochodów wspólnot
mieszkaniowych stosuje się nadal w zakresie i na zasadach obowiązujących do
dnia 31.12.2003r.
Ponadto, zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 18.11.2004r. o zmianie ustawy o
podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr
254, poz. 2533) zwolnienie z opodatkowania dochodów wspólnot mieszkaniowych (w
części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych
oraz wydatkowanej na rzecz członków wspólnoty) zostało utrzymane do dnia
31.12.2006r.
Stosownie do treści art. 25 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15.02.1992r. podatnicy, z
zastrzeżeniem ust. ust. 2a, 3-6a oraz art. 21 i 22, są obowiązani bez wezwania
składać deklarację, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty)
osiągniętego od początku roku podatkowego i wpłacać na rachunek urzędu
skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym
od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych
za poprzednie miesiące.
Przy czym - jak stanowi art. 25 ust. 5 pkt 2 ustawy z dnia 15.02.1992r.
podatnik, który złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w formie
pisemnej oświadczenie, że jest podatnikiem, o którym mowa w ust. 4 i nie
osiąga przychodów z działalności wymienionej w art. 17 ust. 1a pkt 1 oraz nie
dokonuje wydatków na cele inne niż określone w art. 17 ust. 1b, 1e i 1f - jest
zwolniony od obowiązków wynikających z ust. 1 od dnia złożenia tego
oświadczenia. W przypadku zmiany stanu faktycznego uzasadniającego to
zwolnienie podatnik, bez wezwania, jest obowiązany stosować przepisy ust. 1-4.
Tym samym, jeżeli wspólnota mieszkaniowa złoży ww. oświadczenie może
skorzystać w 2005r. ze zwolnienia z obowiązku składania miesięcznych
deklaracji CIT-2. Jednocześnie przepisy ustawy nie zwalniają wspólnoty
mieszkaniowej z obowiązku złożenia zeznania podatkowego CIT-8, nawet w
przypadku, gdy dochody wspólnoty w całości będą korzystać ze zwolnienia od
podatku.
Ad. 2
Wspólnoty mieszkaniowe jako jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości
prawnej są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art.
1 ustawy z 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wspólnota mieszkaniowa ustala dochód (stratę), bez względu na rodzaj źródeł
przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty, zgodnie z przepisami
wymienionej ustawy podatkowej. Jednocześnie jednak dochód osiągnięty przez
wspólnotę na całokształcie działalności może zostać warunkowo zwolniony od
podatku na zasadach określonych w art. 17 ust. 1 pkt 4m i art. 17 ust. 1b
ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
Na podstawie obowiązującego do 2006 roku zwolnienia wynikającego z art. 17
ust. 1 pkt 4m ustawy z dnia 15.02.1992r. - wolne od podatku dochody wspólnot
mieszkaniowych utworzonych zgodnie z odrębnymi przepisami - w części
przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz
wydatkowanej na rzecz członków wspólnoty.
Zgodnie z art. 17 ust. 1b ustawy z dnia 15.02.1992r. zwolnienie, o którym mowa
w art. 17 ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele
określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i
- bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym
także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków
niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.
Jednocześnie w myśl z art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
osób prawnych zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 4-8 nie dotyczy dochodów,
bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione
w tych przepisach.
Zgodnie z art. 25 ust. 4 ustawy jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17
ust. 1 pkt 4-8 uprzednio zadeklarowali, że przeznaczą dochód na cele określone
w tych przepisach i dochód ten wydatkowali na inne cele - podatek od tego
dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20 dnia miesiąca następującego po
miesiącu, w którym dokonano wydatku; przepis ten stosuje się również do
dochodów za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i nie
wydatkowanych w tych latach na cele określone w art. 17 ust. 1b.
W świetle powołanych przepisów dochody uzyskanie przez wspólnotę mieszkaniową
stanowiące pożytki uzyskane z nieruchomości wspólnej (wynajem ściany pod
reklamę), przeznaczone na utrzymanie nieruchomości bądź wydatkowane na rzecz
członków wspólnoty - na warunkach przestawionych powyżej - objęte są
zwolnieniem od podatku.
Ad 3
Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku
dochodowym od osób prawnych przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art.
