K.U.P. w PIT 38

28.04.08, 17:01
Dzień dobry.
Czy faktura za usługi doradztwa finansowego jest kosztem uzyskania
przychodu w rozliczeniu związanym ze sprzedażą udziałów?.Czy w
koszty mozna "zaliczyć" brutto czy netto z faktury jeżeli rozlicza
się osoba fizyczna?
Dziękuje i pozdrawiam
    • swietoslawy interpretacja czesc1 28.04.08, 17:45
      Interpretacja indywidualna z dnia 27.03.2008, sygn. IPPB2/415-614/07-
      2/AF, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
      Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
      Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.)
      oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r.
      w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa
      podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w
      Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że
      stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 17.12.2007 r. (data
      wpływu 27.12.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów
      prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych
      w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest nieprawidłowe.



      UZASADNIENIE

      W dniu 27 grudnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie
      pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej
      sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
      kosztów uzyskania przychodów.



      W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan
      faktyczny:



      W roku 2001 Wnioskodawca objął 100 udziałów w spółce z ograniczoną
      odpowiedzialnością o łącznej wartości nominalnej 50.000 zł
      (stanowiące 25% wszystkich udziałów), które zostały pokryte poprzez
      wniesienie wkładu gotówkowego w wysokości 10.000 zł. oraz aportu,
      którego przedmiotem był know-how, o wartości 40.000 zł.

      W roku 2005 kapitał zakładowy Spółki został podniesiony o 88.000 zł.
      w wyniku emisji nowych udziałów, z czego na Wnioskodawcę przypadły
      44 udziały o łącznej wartości nominalnej 22.000 zł.

      W styczniu 2007 r. Wnioskodawca zawarł umowę sprzedaży, na mocy
      której za wynagrodzeniem zbył wszystkie powyższe udziały na rzecz
      podmiotu trzeciego. Przeniesienie tytułu własności do udziałów w
      Spółce miało miejsce w dniu 30 stycznia 2007 roku.

      Przed zawarciem umowy zbycia udziałów firma doradcza (dalej:
      Doradca) świadczyła na rzecz Wnioskodawcy usługi polegające na
      wszechstronnym przygotowaniu transakcji sprzedaży udziałów oraz
      asyście w jej przeprowadzeniu. Zakres usług Doradcy nie obejmował
      pośrednictwa (przyszły nabywca udziałów został wytypowany przez
      dotychczasowych udziałowców oraz został przez nich zaproszony do
      negocjacji), obejmował on wszakże inne składowe usługi (świadczone
      zarówno przez specjalistów w zakresie doradztwa transakcyjnego jak i
      prawników), niezbędne do realizacji transakcji zbycia udziałów, a w
      szczególności:



      przygotowanie wyceny udziałów,
      pomoc w opracowaniu informacji o Spółce oraz oferty,
      opracowanie optymalnej strategii negocjacyjnej oraz
      wsparcie (konsultacje) w trakcie negocjacji z Nabywcą oraz przy
      finalizacji umowy.


      W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

      Czy koszt określonych wyżej usług Doradcy pomniejsza wysokość
      dochodu, jaki Wnioskodawca jest zobowiązany zadeklarować na
      podstawie art. 45 ust. 1a pkt 1 w związku z art. 30b ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14,
      poz. 176 ze zm.) w przedstawiony poniżej opisany sposób w terminie
      do 30 kwietnia 2008 r.?

      Zdaniem Wnioskodawcy:



      Całość powyższych kosztów pomniejsza wartość dochodu do
      opodatkowania (w rozumieniu art. 30b ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych).

      W świetle art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych podstawą opodatkowania (dochodem) w przypadku sprzedaży
      udziałów jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu
      odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a
      kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust.
      1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38.

      Przepis art. 23 ust 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych dotyczy wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo
      wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość
      prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na
      nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach
      kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z
      odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych
      papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta
      papierów wartościowych (...).

      Natomiast art. 22 ust. 1f ustawy odnosi się do udziałów objętych w
      zamian za wniesienie aportu.

      Oznacza to, że koszt uzyskania przychodu dla przeprowadzonej w roku
      2007 sprzedaży udziałów równa się sumie: wydatków poniesionych przez
      Wnioskodawcę w latach 2001-2005 na objęcie udziałów w zamian za
      wkład gotówkowy oraz wartości nominalnych udziałów objętych za
      wniesienie wkładu rzeczowego - tj. 72.000 zł (wartość wniesionego
      wkładu w gotówce na pokrycie zarówno kapitału zakładowego jak i
      zapasowego przy objęciu udziałów w Spółce plus wartość nominalna
      udziałów objętych za aport /know-how/).

      Powyższe regulacje stanowią jedynie element całości zasad
      obowiązujących przy obliczaniu dochodu w przedmiotowej sytuacji. W
      szczególności należy zwrócić uwagę na przepis art. 17 ust. 2 ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych, określający, co stanowi
      przychód z kapitałów pieniężnych (przychody ze sprzedaży udziałów w
      spółce z ograniczoną odpowiedzialnością zaliczane są do tej
      kategorii - vide art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy). Przepis ten z
      kolei w wyraźny sposób odwołuje się do art. 19 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, w świetle którego przychód pomniejsza
      się o koszty odpłatnego zbycia.

      Oznacza to, że ustawodawca zezwolił na pomniejszenie podstawy
      opodatkowania nie tylko o wartość nabytych lub objętych udziałów
      (koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych), lecz również o inne koszty związane
      z odpłatnym zbyciem udziałów w spółkach z ograniczoną
      odpowiedzialnością. Koszty te pomniejszają przychód który należy
      zadeklarować po zakończeniu roku podatkowego, wynikający ze zbycia
      udziałów.

      Nie można mieć przy tym wątpliwości, że do ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych celowo nie został wprowadzony
      zamknięty katalog kosztów odpłatnego zbycia (w praktyce dokładne
      określenie takich kosztów byłoby niemożliwe - podobnie zresztą brak
      jest zamkniętego katalogu kosztów uzyskania przychodów). Prowadzi to
      do wniosku, że każdy koszt poniesiony w celu zbycia udziałów jest
      kosztem odpłatnego zbycia w powyższym znaczeniu.

      Niewątpliwie wynagrodzenie należne Doradcy z tytułu świadczonych
      przez niego usług wykazuje bezpośredni związek ze zbyciem udziałów
      Spółki. Jedynym powodem, dla którego Wnioskodawca zdecydował się
      ponieść te koszty, była perspektywa zbycia udziałów. Dodatkowo,
      Nabywca wymagał, by obsługę przedmiotowej transakcji - w zakresie
      przedstawionym wyżej - zapewniał Doradca (ewentualnie, inny podmiot
      o zbliżonym doświadczeniu). W jego ocenie bowiem uczestnictwo ww.
      Doradcy w realizacji transakcji gwarantowało, że transakcja zostanie
      przeprowadzona w bezpieczny dla Nabywcy sposób.

      Nie można również pominąć milczeniem faktu, że wynagrodzenie Doradcy
      składa się z części stałej oraz prowizyjnej, co - poprzez realizację
      w ten sposób funkcji motywacyjnej wynagrodzenia - charakterystyczne
      jest dla roli pośrednika.

      Należy zwrócić uwagę, że analogiczne stanowisko do powyższego
      prezentowały organy podatkowe odpowiadając na wnioski podatników
      zgłoszone na podstawie art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa.

      Przykładowo, postanowienie z 31.10.2005 r. II Urzędu Skarbowego w
      Bielsku Białej (sygn. PDF/415 - 0076/05) potwierdza iż:

      Przychodem z odpłatnego zbycia (sprzedaży) udziałów w spółce z
      ograniczoną odpowiedzialnością będzie ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie sprzedaży pomniejszona o koszty odpłatnego
      zbycia (w tym wypadku koszty te stanowić będą wydatki związane z
      opłaceniem pośrednictwa biura maklerskiego w sprzedaży udziałów).
      (...)

      Wyda
      • swietoslawy interpretacja czesc2 28.04.08, 17:47
        Przykładowo, postanowienie z 31.10.2005 r. II Urzędu Skarbowego w
        Bielsku Białej (sygn. PDF/415 - 0076/05) potwierdza iż:

        Przychodem z odpłatnego zbycia (sprzedaży) udziałów w spółce z
        ograniczoną odpowiedzialnością będzie ich wartość wyrażona w cenie
        określonej w umowie sprzedaży pomniejszona o koszty odpłatnego
        zbycia (w tym wypadku koszty te stanowić będą wydatki związane z
        opłaceniem pośrednictwa biura maklerskiego w sprzedaży udziałów).
        (...)

        Wydatek poniesiony na opłacenie pośrednictwa biura maklerskiego w
        sprzedaży części udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością
        obniża wartość przychodu ze sprzedaży ww. udziałów na podstawie art.
        17 ust. 2 i art. 19 ust. 1 ww. ustawy i nie stanowi podatkowego
        kosztu uzyskania przychodu z tego tytułu.



        Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:



        Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.
        176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego
        rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52,
        52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji
        podatkowej zaniechano poboru podatku.

        W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa
        majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż
        wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

        Stosownie do art. 17 ust 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym
        od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się
        należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z
        odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz
        papierów wartościowych.

        Z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
        wynika, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu
        osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
        przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

        Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na
        objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów
        (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów
        wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub
        jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są
        jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów
        (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu
        wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia
        tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach
        kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów
        uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach
        kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

        Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między
        sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów
        wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na
        podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z
        zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

        W myśl art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, w terminie określonym w ust. 1, czyli do 30 kwietnia
        roku następującego po roku podatkowym, podatnicy są obowiązani
        składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych
        wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu
        (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach
        określonych w art. 30b.

        Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że przed
        zawarciem umowy zbycia udziałów firma doradcza świadczyła na rzecz
        Wnioskodawcy usługi polegające na wszechstronnym przygotowaniu
        transakcji sprzedaży udziałów oraz asyście w jej przeprowadzeniu.
        Zakres usług Doradcy nie obejmował pośrednictwa. Obejmował natomiast
        inne składowe usługi, świadczone zarówno przez specjalistów w
        zakresie doradztwa transakcyjnego, jak i prawników, niezbędne do
        realizacji transakcji zbycia udziałów, czyli: przygotowanie wyceny
        udziałów, pomoc w opracowaniu informacji o Spółce i ofert,
        opracowanie optymalnej strategii negocjacyjnej, wsparcie
        (konsultacje) w trakcie negocjacji z nabywcą oraz przy finalizacji
        umowy.

        Przez użyte przez ustawodawcę w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych sformułowanie koszty poniesione w celu
        osiągnięcia przychodu należy rozumieć poniesione koszty, które
        pozostają w związku o charakterze przyczynowo-skutkowym z
        osiągniętym przychodem.

        Reasumując należy stwierdzić, iż poniesione przez Wnioskodawcę
        wydatki związane z opłaceniem usług Doradcy mogą stanowić koszt
        uzyskania przychodu, jeżeli zostały poniesione zgodnie z zasadami
        art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tym
        samym pomniejszają one wysokość dochodu do opodatkowania. Koszty te
        należy ująć w pozycji koszty uzyskania przychodu w zeznaniu rocznym
        PIT-38 składanym za rok podatkowy 2007 w terminie do 30 kwietnia
        2008 r.



        Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego
        przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie
        zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.



        Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą
        interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności
        z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
        Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na
        piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia,
        w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej
        wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30
        sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
        Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch
        egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia
        doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia
        prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w
        terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
        53 § 2 ww. ustawy).

        Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub
        bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres:
        Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w
        Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

        Referencje
        PDF/415-0076/05, informacja o zakresie stosowania przepisów prawa
        podatkowego
        • nusia780 Re: interpretacja czesc2 28.04.08, 18:58
          Przeczytałam-strasznie zawiłe i dalej nie wiem co z tym zrobić,
          przyjmując, że są to koszty uz.przychodu to odliczyć brutto czy
          netto?
Pełna wersja