rozliczenie a rodzina zastepcza

[katarina31]

Mam pytanie na jakiej zasadzie obowiazuja rozliczenia podatkowe jezeli jestem
rodzina zastepcza dla dziecka 14-letniego?
Czy wypelniajac PIT musze uwzglednic swiadczenia dla rodzin zastepczych, ktore
otrzymuje na dziecko i czy przysluguja mi jakies ulgi lub odliczenia na to
dziecko?

[swietoslawy]

trochę mało informacji - kto jest opiekunem prawnym dziecka, jakie świadczenia,
na jakiej podstawie jest wykonywana funkcja rodziny zastępczej.

Informacje wazne co wynika z takiego pisma Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
PBB3-415/9-30/2005Ma

"za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się jednego z rodziców albo opiekuna
prawnego, jeżeli osoba ta jest panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką,
rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu
odrębnych przepisów. Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się również
osobę pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony
praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności (art. 6 ust. 5 tej
ustawy).Stosownie do art. 6 ust. 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych sposób opodatkowania, o którym mowa m.in. w ust. 4, nie ma
zastosowania w sytuacji, gdy do osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej
dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c lub ustawy o zryczałtowanym podatku
dochodowym.Instytucja opiekuna prawnego dziecka określona została w art. 94 § 3
i art. 145 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy ( Dz. U.
Nr 9, poz. 59 ze zm.).Zgodnie z art. 94 § 3 tej ustawy, jeżeli żadnemu z
rodziców nie przysługuje władza rodzicielska albo jeżeli rodzice są nieznani,
ustanawia się dla dziecka opiekę. W myśl art. 145 § 1 i § 2 ww. ustawy Kodeks
rodzinny i opiekuńczy, opiekę ustanawia się dla małoletniego w wypadkach
przewidzianych w tytule II niniejszego kodeksu. Opiekę ustanawia sąd opiekuńczy,
skoro tylko poweźmie wiadomość, że zachodzi prawny po temu powód. Z
przedstawionego w ww. wniosku stanu faktycznego oraz dołączonej kserokopii
postanowienia Sądu Rejonowego w ... VI Wydział Rodzinny i Nieletnich wynika, iż
Sąd postanowił ograniczyć Katarzynie K. władzę rodzicielską nad małoletnim ...
przez umieszczenie małoletniego w rodzinie zastępczej Anny K.Instytucję rodziny
zastępczej reguluje art. 1121 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy, który
stanowi, że jeżeli sąd opiekuńczy nie postanowi inaczej, obowiązek i prawo
wykonywania bieżącej pieczy nad osobą małoletniego umieszczonego w rodzinie
zastępczej albo w placówce opiekuńczo-wychowawczej, jego wychowania oraz
reprezentowania w dochodzeniu świadczeń przeznaczonych na zaspokojenie potrzeb
jego utrzymania należą do rodziny zastępczej albo placówki
opiekuńczo-wychowawczej. Inne obowiązki i prawa wynikające z władzy
rodzicielskiej należą do rodziców małoletniego. Szczegółowe zasady umieszczania
dzieci w rodzinach zastępczych wynikają z ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o
pomocy społecznej (Dz. U. Nr 64, poz. 593 ze zm.).W myśl art. 72 § 1 tej ustawy
dziecku pozbawionemu całkowicie lub częściowo opieki rodzicielskiej zapewnia się
opiekę i wychowanie w rodzinie zastępczej. Umieszczenie dziecka w rodzinie
zastępczej następuje na podstawie orzeczenia sądu (art. 72 § 6 ww. ustawy 12
marca 2004 r.).Obowiązek opieki nad dzieckiem i jego wychowania rodzina
zastępcza podejmuje z dniem umieszczenia dziecka w tej rodzinie w wykonaniu
orzeczenia sądu albo umowy, o której mowa w ust. 7 (art. 72 § 9 w/w ustawy z
dnia 12 marca 2004 r.). W świetle cytowanych wyżej przepisów, funkcja rodziny
zastępczej nie jest tożsama z funkcją opiekuna prawnego. Opiekuna prawnego
ustanawia się do sprawowania opieki nad małoletnim dzieckiem, w związku z
brakiem rodziców lub całkowitym pozbawieniem ich władzy rodzicielskiej.
Natomiast umieszczenie dziecka w rodzinie zastępczej występuje w sytuacji, gdy
rodzice dziecka nie zapewniają dziecku właściwej opieki rodzicielskiej. Rodzina
zastępcza wykonuje jedynie zlecone jej orzeczeniem sądu funkcje zapewniające
dziecku warunki rozwoju i wychowania odpowiednie do jego stanu zdrowia i poziomu
rozwoju.Z cytowanego wyżej przepisu art. 6 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych wynika, iż za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się
jednegoz rodziców albo opiekuna prawnego (...). Zawarta w tym przepisie
definicja osoby samotnie wychowującej dzieci jest wyczerpująca i nie przewiduje
żadnych wyjątków, a katalog osób w niej wymienionych jest zamknięty i nie może
podlegać wykładni rozszerzającej. Ponieważ podatniczka nie została ustanowiona
opiekunem prawnym dla małoletniego siostrzeńca tylko rodziną zastępczą, w
świetle art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
przysługuje jej preferencyjne opodatkowanie dochodów za 2004 r. przewidziane dla
osób samotnie wychowujących dzieci.

[swietoslawy]

Jest tez nowa ulga za 2007 r. Tyle, że na szybko czytając wynika z tego
przepisu, że skorzystać z niego mogą rodzice naturalni a nie opiekunowie prawni.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Art. 27f. 1. Od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 27,
pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo
odliczyć rocznie kwotę, obliczoną zgodnie z ust. 2, jeżeli w roku podatkowym
wychowywał własne lub przysposobione dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4.
2. Odliczeniu podlega kwota stanowiąca iloczyn liczby wychowywanych dzieci i
kwoty 120 zł.
3. Odliczenie kwoty, o której mowa w ust. 2, dotyczy łącznie obojga rodziców, z
zastrzeżeniem ust. 4. Kwotę tę odlicza się od podatku jednego z rodziców lub od
podatku obojga.
4. W przypadku rodziców, w stosunku do których orzeczone zostały rozwód albo
separacja, odliczenie przysługuje jednemu z nich, u którego dzieci faktycznie
zamieszkują, o ile spełnione są warunki określone w ust. 1.
5. Jeżeli przez część roku podatkowego dzieci faktycznie zamieszkują u każdego z
rodziców, o których mowa w ust. 4, odliczenie przysługuje każdemu z nich, o ile
spełnione są warunki określone w ust. 1; w tym przypadku kwota odliczenia
stanowi iloczyn liczby miesięcy pobytu dzieci u rodzica i 1/12 kwoty, o której
mowa w ust. 2.

[katarina31]

Rodzina zastepcza jestem tylko ja mimo ich jestem mezatka jestem rowniez
opiekunem prawnym. Wiec czy rozliczajac sie z pidatku musze wykazac swiadczenia
jakie otrzymujemy z PCPR dla rodzin zastepczych?
Oraz czy sa moze jakies odliczenia z tego tytulu?

intepretacja 1

[swietoslawy]

przesyłam kilka interpretacji:

Rodzaj dokumentu informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura PD-2/415-6/04
Data 2004.03.15


Autor Urząd Skarbowy w Nakle nad Notecią


Temat Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania


Słowa kluczowe opieka
rodzice zastępczy (rodzina zastępcza)
źródła przychodu


Pytanie podatnika

Czy opodatkowane są świadczenia otrzymywane przez rodzinę zastępczą pełniącą
funkcję pogotowia rodzinnego.


Pismem z dnia 12.02.2004 r. (data wpływu 13.02.2004) uzupełnionym pismem z dnia
26.02.2004 r. Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie w Nakle n/Not. zwróciło się z
prośbą o wyjaśnienie: czy opodatkowane są świadczenia otrzymywane przez rodzinę
zastępczą pełniącą funkcję pogotowia rodzinnego.

W przedmiotowym piśmie poinformowano: Starosta zgodnie z art. 33f ust. 2 ustawy
z 29 listopada 1990 r. o pomocy społecznej (tekst jednolity z 1998 r. Dz. U. Nr
64 poz. 414) zawiera umowę o pełnienie funkcji rodziny zastępczej – pełniącej
zadania pogotowia rodzinnego. Rodzina otrzymuje wynagrodzenie z tytułu
pozostawania w gotowości przyjęcia dziecka albo świadczonej opieki i wychowania.

W przypadku tym obowiązują przepisy kodeksu cywilnego. Starosta również w tym
wypadku opłaca składkę na ubezpieczenie zdrowotne jeżeli ta osoba nie jest taką
składką objęta. Umowę o pełnienie takiej funkcji podpisał Starosta Nakielski.
Małżonkowie, którzy podjęli się tej roli są ubezpieczeni. Osoba, która pobiera
świadczenia w związku z pełnieniem funkcji pogotowia rodzinnego, jest
ubezpieczona w KRUS-ie. Również zgodnie z art. 22 ust. 3 ustawy z dnia 6 lutego
1997 r. o powszechnym ubezpieczeniu zdrowotnym (Dz.U. Nr 28, poz. 153) w
przypadku zbiegu tytułów do objęcia ubezpieczeniem składka odprowadzana jest
wyłącznie z pierwszego zgłoszonego tytułu do objęcia obowiązkiem ubezpieczenia,
czyli w tym konkretnym przypadku można uznać, iż składka odprowadzana jest do
KRUS-u. Zasady naliczania świadczeń za pełnienie funkcji pogotowia rodzinnego
regulują w sposób bardzo ogólny przepisy art. 33f ustawy z dnia 29 listopada
1990 r. o pomocy społecznej (tekst jednolity: z 1998 r. Dz. U. Nr 64, poz. 414 z
późn. zm.) oraz par. 20 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 września 2001 r.
w sprawie rodzin zastępczych (Dz. U. Nr 120, poz. 12884).

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nakle n/Not. działając zgodnie z art. 14a § 1
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z
późn.zm.) udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w
sprawie, o której mowa w wyżej powołanym piśmie.

Zgodnie z art. 33f ust. 2 i 3 ustawy z dnia 29 listopada 1990 r. o pomocy
społecznej (tj. Dz. U. z 1998 r. Nr 64 poz. 414 z późn.zm.) rodzina zastępcza
pełniąca zadania pogotowia rodzinnego otrzymuje wynagrodzenie z tytułu
pozostawania w gotowości przyjęcia dziecka albo świadczonej opieki i wychowania.
Podstawą wypłaty wynagrodzenia jest umowa zawarta ze starostą o pełnienie
funkcji rodziny zastępczej, do której mają zastosowanie odpowiednio przepisy
Kodeksu cywilnego dotyczące zlecenia oraz przepisy o systemie ubezpieczeń
społecznych. Rodzina zastępcza oprócz wynagrodzenia wypłaconego na podstawie
zawartej umowy uprawniona jest również do pomocy pieniężnej o której mowa w art.
33g powołanej ustawy. Zarówno w ustawie o pomocy społecznej jak i w
rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 29 września 2001 r. w sprawie rodzin
zastępczych (Dz. U. Nr 120 poz. 1284) przyznawanie wynagrodzenia rodzinom
zastępczym pełniącym zadania pogotowia rodzinnego jest ściśle rozgraniczone od
przyznawania tym rodzinom pomocy pieniężnej.

Biorąc pod uwagę powołaną regulację prawną dotyczącą wynagrodzenia otrzymywanego
przez rodzinę zastępczą pełniącą funkcję pogotowia rodzinnego oraz
rozgraniczenie tego wynagrodzenia od przyznawanej pomocy pieniężnej należy
stwierdzić, że wynagrodzenie to nie stanowi świadczenia z pomocy społecznej, o
którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 79 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując wynagrodzenie jakie otrzymuje rodzina zastępcza pełniąca zadania
pogotowia rodzinnego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym jako dochód tego
małżonka, któremu wynagrodzenie przysługuje zgodnie z art. 33f ust. 3 ustawy o
pomocy społecznej.

interpretacja 2

[swietoslawy]

Rodzaj dokumentu informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura US. PDOF/415/13/04
Data 2004.03.23


Autor Urząd Skarbowy w Ropczycach


Temat Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Przedmiot i podmiot
opodatkowania --> Dochody małoletnich dzieci


Słowa kluczowe małoletni
opieka
rodzice zastępczy (rodzina zastępcza)


Pytanie podatnika

Czy małżonkowie stanowiący rodzinę zastępczą dla małoletniego dziecka będąc
jednocześnie opiekunami prawnymi są obowiązani doliczać do swoich dochodów
dochody małoletniego dziecka otrzymywane z tytułu renty rodzinnej?


Stosownie do otrzymanego pisma z dnia 12.03.2004 r. (data wpływu 17.03.2004 r.)
w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa
podatkowego w indywidualnej sprawie, tj. czy małżonkowie stanowiący rodzinę
zastępczą dla małoletniego dziecka będąc jednocześnie opiekunami prawnymi są
obowiązani doliczać do swoich dochodów dochody małoletniego dziecka otrzymywane
z tytułu renty rodzinnej, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ropczycach, zgodnie z
art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz.
926 ze zm.), uprzejmie informuje:

Zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), od osób samotnie
wychowujących w roku podatkowym dzieci małoletnie, dzieci bez względu na wiek,
na które pobierany był zasiłek pielęgnacyjny oraz dzieci do ukończenia 25 lat
uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w
przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach o wyższych szkołach
zawodowych, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów z wyjątkiem
dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w
wysokości niepowodującej obowiązku zapłaty podatku, podatek może być określony,
na wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku
obliczonego od połowy łącznych dochodów. W myśl art. 6 ust. 8 ww. ustawy, zasada
ta nie ma zastosowania, gdy osoba samotna wychowująca dziecko lub jej dziecko
uzyskały przychody opodatkowane na zasadach określonych w ustawie z dnia
20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.).

Za osobę samotnie wychowującą dzieci (art. 6 ust. 5 ww. ustawy) uważa się
jednego z rodziców albo opiekuna prawnego, jeżeli osoba ta jest panną,
kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do
której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów. Za osobę samotnie
wychowującą dzieci uważa się również osobę pozostającą w związku małżeńskim,
jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę
pozbawienia wolności.

Stosownie do zapisu art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), dochody
małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z ich
pracy, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku,
dolicza się do dochodów rodziców lub dochodów osób, o których mowa w art. 6 ust.
4 (osoby samotnie wychowujące dzieci), chyba że rodzicom nie przysługuje prawo
pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci.

Jakkolwiek do sprawowania opieki stosuje się odpowiednio przepisy o władzy
rodzicielskiej (art. 155 § 2 kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), to jednak
dochody z majątku małoletniego dziecka, którymi sprawujący opiekę zarządza, mogą
być obracane wyłącznie na potrzeby tegoż małoletniego, a nie na potrzeby
sprawującego opiekę lub jego rodziny, a zatem brak jest z tego względu
jakiegokolwiek łączenia dla celów podatkowo-prawnych dochodów opiekuna prawnego
z dochodami osoby małoletniej poddanej jego opiece.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że państwo stanowią rodzinę
zastępczą dla małoletniego dziecka będąc jednocześnie opiekunami prawnymi.
Rodzina zastępcza nie posiada zatem uprawnień ani rodziny naturalnej, ani osoby
przysposabiającej, wynikających z ustawy z dnia 25.02.1964 r. - Kodeks rodzinny
i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Nie ma również, jak wynika z wyżej
zacytowanego przepisu, obowiązku doliczać do swoich dochodów, dochodów
małoletnich dzieci, dla których stanowi rodzinę zastępczą. W takiej sytuacji,
jeżeli małoletnie dziecko osiąga wymienione dochody (renta rodzinna), należy
złożyć odrębne zeznanie na imię i nazwisko małoletniego dziecka. Zeznanie takie
wypełniają i podpisują w imieniu dziecka opiekunowie prawni.

W związku z powyższym Urząd potwierdza stanowisko wyrażone przez państwo w
przedmiotowej sprawie.

intepretacja 3

[swietoslawy]

Rodzaj dokumentu informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura IS.Si.WD-415-48/04/JS
Data 2004.04.27


Autor Izba Skarbowa w Warszawie Ośrodek Zamiejscowy w Siedlcach
Urząd Skarbowy w Mińsku Mazowieckim


Temat Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zeznania podatkowe --> Termin i
zasady sporządzania zeznań


Słowa kluczowe rodzice zastępczy (rodzina zastępcza)
zeznanie roczne


Pytanie podatnika

Jestem osobą niezamężną. Osiągam dochody w ramach stosunku pracy oraz z
indywidualnie wykonywanych usług na rzecz jednostek organizacyjnych na podstawie
umów zlecenia. W grudniu 2002 r. zaopiekowałam się małoletnim dzieckiem, która
ze względu na brak zainteresowaniaze strony naturalnej rodziny miała zostać
oddana do domu dziecka. Od końca grudnia 2002 r. dziecko zamieszkało ze mną. Z
uwagi na konieczność uprawomocnienia się orzeczenia Sądu Rejonowego wydano
wskutek rezygnacji naturalnej rodziny ze sprawowania opieki nad dzieckiem
dopiero w dniu 8 stycznia 2003 r. mogłam złożyć formalny wniosek do Sądu o
ustanowienie mnie rodziną zastępczą. Z powodu przedłużającej się procedury
postanowieniem z dnia 13 czerwca 2003 r. Sąd Rejonowy orzekł o ustanowieniu mnie
rodziną zastępczą dla małoletniej do czasu zakończenia postępowania w sprawie.
Po wydaniu powyższego postanowienia siostra małoletniej, która dotychczas nie
wykazywała żadnego zainteresowania dzieckiem, wystąpiła do Sądu z wnioskiem o
pozbawienie ojca władzy rodzicielskiej i ustanowienie jej rodziną zastępczą.
Postępowanie w pierwszej instancji zakończyło się wydaniem w dniu 10 lutego 2004
r. orzeczenia, na mocy którego zostałam ustanowiona rodziną zastępczą, jednakże
orzeczenie to, wskutek złożenia przez uczestniczkę postępowania zapowiedzi
apelacji, nie jest jeszcze prawomocne.Przedstawione wyżej okoliczności oraz
załączone dokumenty potwierdzają fakt samotnego wychowywania przeze mnie
małoletniego dziecka przez cały rok 2003. Czy w związku z powyższym przysługuje
mi prawo rozliczenia podatku dochodowego za rok 2003 jako osoba samotnie
wychowująca małoletnie dziecko?


W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. ) , od osób
samotnie wychowujących w roku podatkowym dzieci małoletnie, podatek może być
określony, z zastrzeżeniem ust.8, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu
podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby
samotnie wychowującej dzieci. Ten sposób opodatkowania, zgodnie z art.6 ust.8
nie ma zastosowania gdy osoby samotnie wychowującej dziecko lub do jej dziecka
mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
podatku dochodowym od niektórych przepisów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz.
U. z 2000 r. Nr 144, poz. 930 z późn. zmian. ).

Stosownie do art. 6 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym za osobę samotnie
wychowującą dzieci uważa sie jednego z rodziców albo opiekuna prawnego, jeżeli
osoba ta jest panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo
osobą w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów.
Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się również osobę pozostającą w
związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich
lub odbywa karę pozbawienia wolności.

Z art. 112 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika, że jeżeli sąd opiekuńczy
nie postanowi inaczej, obowiązek i prawo wykonywania bieżącej pieczy nad osobą
małoletniego umieszczonego w rodzinie zastępczej albo w placówce
opiekuńczo-wychowawczej, jego wychowania oraz reprezentowania w dochodzeniu
świadczeń przeznaczonych na zaspokojenie potrzeb jego utrzymania należą do
rodziny zastępczej albo placówki opiekuńczo-wychowawczej. Inne obowiązki i prawa
wynikające z władzy rodzicielskiej należą do rodziców małoletniego.W opisanym
stanie faktycznym Sąd Rejonowy postanowieniem z dnia 13.06.2003 r., ustanowił
Panią rodziną zastępczą dla małoletniej i zarządził umieszczenie jej w w/w
rodzinie zastępczej, do czasu prawomocnego zakończenia postępowania w sprawie
niniejszej. Postanowieniem z dnia 10 lutego 2004 r. Sąd Rejonowy ograniczył
władzę rodzicielską ojca w stosunku do jego małoletniej córki przez umieszczenie
jej w rodzinie w rodzinie zastępczej oraz ustanowił Panią rodziną zastępczą dla
ww.małoletniej.

Zgodnie z art. 112 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego sprawy doboru rodzin
zastępczych oraz współdziałania sądów opiekuńczych z organami adminiestracji
państwowej w tych sprawach, a także zakresu i form pomocy Państwa na rzecz
dzieci umieszczonych w rodzinach zastępczych i zasady odpłatności rodziców za
pobyt ich dzieci w tych rodzinach oraz postępowanie w tych sprawach - regulują
odrębne przepisy. Zastosowanie tu mają przepisy ustawy z dnia 29 listopada 1990
r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 1998 r., Nr 64, poz. 414 z późn. zmian.). Art.
33c ust. 1 tej ustawy stanowi, że dziecku pozbawionemu całkowicie lub częściowo
opieki rodzicielskiej powiat zapewnia opiekę i wychowanie w rodzinie zastępczej.
Zgodnie z art. 33c ust. 2 ww. ustawy umieszczenie dziecka w rodzinie zastępczej
następuje na podstawie orzeczenia sądu opiekuńczego, zaś stosownie do art.33c
ust. 4 rodzina zastępcza podejmuje obowiązek opieki nad dzieckiem i jego
wychowania z dniem umieszczenia dziecka w rodzinie zastępczej na podstawie
orzeczenia sądu opiekuńczego albo umowy, o której mowa w ust.3.

Jak z powyższego wynika, z dniem 13 czerwca 2003 r. stała się Pani opiekunem
prawnym małoletniej i spełniając ponadto wymóg powołanego wyżej art.6 ust.5
ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, może
opodatkować swoje dochody osiągnięte w 2003 r. w sposób przewidziany dla osób
samotnie wychowujących dzieci.

intepretacja4

[swietoslawy]

Rodzaj dokumentu postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura U.S.Ia/2/415/1-PI/05
Data 2005.04.25


Autor Urząd Skarbowy w Łańcucie


Temat Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Przedmiot i podmiot
opodatkowania --> Dochody małoletnich dzieci


Słowa kluczowe doliczenie
dzieci i młodzież
rodzice zastępczy (rodzina zastępcza)


Pytanie podatnika

Czy podatniczka opiekująca się małoletnim dzieckiem na podstawie postanowienia o
ustanowieniu rodziny zastępczej ma obowiązek w zeznaniu rocznym doliczać do
swoich dochodów dochody tego dziecka?


Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie, działając na podstawie art. 14a § 1 i §
4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.
60), art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z
dnia 23.03.2005 r. (wpływ do Urzędu w dniu 5.04.2005 r.) przez panią Annę P. w
sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania
prawa podatkowego w kwestii podatku dochodowego od osób fizycznych, postanawia
uznać, że przedstawione przez stronę stanowisko jest prawidłowe w stanie
faktycznym przedstawionym we wniosku.

W dniu 5.04.2005 r. pani Anna P. złożyła w tutejszym organie podatkowym wniosek
w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania
prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie. Z przedstawionego stanu
faktycznego wynika, że pani P. opiekuje się małoletnim dzieckiem, na podstawie
postanowienia o ustanowieniu rodziny zastępczej. Dziecko to w roku podatkowym
uzyskało dochody z tytułu emerytury-renty i ZUS dokonał rocznego rozliczenia
tych dochodów na formularzu PIT-40A. W świetle przedstawionych faktów
podatniczka postawiła pytanie: czy powinna doliczać dochody małoletniego dziecka
do swojego zeznania rocznego. Zdaniem pani podolec nie ma ona obowiązku doliczać
do swoich dochodów dochodów małoletniego dziecka, o którym mowa wyżej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie, działając na podstawie art. 14a § 1
ustawy - Ordynacja podatkowa, odnosząc się do stanu faktycznego przedstawionego
we wniosku informuje, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z
wyjątkiem dochodów z ich pracy, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych
im do swobodnego użytku, dolicza się do dochodów rodziców lub dochodu osób, o
których mowa w art. 6 ust. 4 (osób samotnie wychowujących dzieci), chyba że
rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów ich
dzieci. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że pani stanowi
rodzinę zastępczą dla małoletniego dziecka. Rodzina zastępcza nie posiada
uprawnień ani rodziny naturalnej, ani osoby przysposabiającej, wynikających z
ustawy z dnia 25.02.1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59
ze zm.). W związku z tym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie potwierdza
stanowisko podatniczki w przedmiotowej sprawie, uznając, że nie ma ona obowiązku
doliczać do swoich dochodów małoletniego dziecka, dla którego stanowi rodzinę
zastępczą.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez
wnioskodawcę we wniosku z dnia 5.04.2005 r. i stanu prawnego obowiązującego w
dniu udzielenia tej interpretacji. Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja
podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jak stanowi
art. 14b § 2 ww. ustawy, jest jednak wiążąca dla organów podatkowych i organów
kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo
uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 ww.
ustawy - Ordynacja podatkowa.

intepretacja 5

[swietoslawy]

Rodzaj dokumentu postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura PD III/415-32/05
Data 2005.04.27


Autor Pierwszy Urząd Skarbowy w Katowicach


Temat Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Przedmiot i podmiot
opodatkowania --> Dochody małoletnich dzieci


Słowa kluczowe małoletni
opieka
preferencyjne opodatkowanie dochodów
rodzice zastępczy (rodzina zastępcza)
zeznanie podatkowe


Pytanie podatnika

W jaki sposób wnioskodawczyni ma prawidłowo sporządzić zeznanie za 2004 r. oraz
rozliczyć dochody własne oraz niepełnoletnich dzieci, dla których pełni funkcję
rodziny zastępczej ? Ponadto wnioskodawczyni chce dokonać w zeznaniu odliczenia
funduszu remontowego oraz darowizny z tytułu wpłaty na komitet rodzicielski.


POSTANOWIENIE

Działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia
1997r. - Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), Naczelnik
Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicach uznaje za nieprawidłowe stanowisko
przedstawione we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i
sposobu stosowania prawa podatkowego z dnia 02.03.2005 r. (wpływ do tut. Urzędu
dnia 02.03.2005 r.), uzupełnionym w dniu 11.04.2005 r. w sprawie dotyczącej: W
jaki sposób wnioskodawczyni ma prawidłowo sporządzić zeznanie za 2004 r. oraz
rozliczyć dochody własne oraz niepełnoletnich dzieci, dla których pełni funkcję
rodziny zastępczej ? Ponadto wnioskodawczyni chce dokonać w zeznaniu odliczenia
funduszu remontowego oraz darowizny z tytułu wpłaty na komitet rodzicielski.

UZASADNIENIE:

Stan faktyczny opisany we wniosku: Z okoliczności opisanych we wniosku wynika,
że wnioskodawczyni sprawuje opiekę w ramach rodziny zastępczej nad dwójką
niepełnoletnich dzieci, których matka obecnie już nie żyje. Do wniosku
załączono:- kserokopię postanowienia Sądu Rejonowego w K. wydz. Rodzinnego i
Nieletnich z dnia 00.00.1996 r., w którym sąd ustanowił dla małoletniego A. S.
rodzinę zastępczą w osobie wnioskodawczyni i jej męża oraz zobowiązał rodzinę
zastępczą do składania rocznych sprawozdań dotyczących osoby małoletniego.
Ponadto sąd ograniczył wykonywanie władzy rodzicielskiej matce małoletniego oraz
zawiesił wykonywanie władzy rodzicielskiej ojcu małoletniego,- kserokopię
postanowienia Sądu Rejonowego w K. wydz. Rodzinnego i Nieletnich z dnia 00.00
1997 r., na podstawie którego sąd ustanowił dla małoletniej K. K. rodzinę
zastępczą w osobie wnioskodawczyni i jej męża oraz postanowił ograniczyć
rodzicom małoletniego dziecka władzę rodzicielską,- kserokopię PIT - 40A
wystawiony przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych oddział w C. dotyczący
uzyskanych przez wnioskodawczynię w 2004r. dochodów z tytułu emerytur i rent
krajowych oraz innych świadczeń, o których mowa w art. 34 ust. 7 ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych,- kserokopię PIT - 40A wystawiony przez
Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w C. dotyczący uzyskanych w 2004 r. przez
małoletniego A. S. dochodów z tytułu emerytur i rent krajowych oraz innych
świadczeń, o których mowa w art. 34 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych,- kserokopię PIT - 40A wystawiony przez Zakład Ubezpieczeń
Społecznych oddział w C. dotyczący uzyskanych w 2004 r. przez małoletnią K. K.
dochodów z tytułu emerytur i rent krajowych oraz innych świadczeń, o których
mowa w art. 34 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.W dniu
11.04.2005 r. wnioskodawczyni uzupełniła swoje pismo z dnia 02.03.2005 r. o
dodatkowe informacje. Wyjaśniła, iż została ustanowiona opiekunem prawnym dla
jednego z dzieci przyjętych do rodziny zastępczej, tj. dla małoletniego A. S. od
dnia 1 lutego 2000 r. i opiekę tę sprawuje nadal. Podatniczka fakt sprawowania
opieki prawnej nad małoletnim udokumentowała Zaświadczeniem Sądu Rejonowego w K.
z dnia 03.02.2000 r. Wnioskodawczyni w 2004 r. poza emeryturą nie uzyskała
innych dochodów, nie prowadziła również działalności gospodarczej w żadnej
formie. Od 2001 r. wnioskodawczyni jest wdową. Małoletni, nad którymi sprawuje
pieczę oraz opiekę prawną w ramach rodziny zastępczej w 2004 r. uzyskały jedynie
dochody rozliczone przez ZUS na PIT - 40A. Wnioskodawczyni posiada tytuł prawny
(umowę najmu) spółdzielczego lokatorskiego lokalu mieszkalnego oraz dowody wpłat
na fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej oraz na komitet rodzicielski.

Stanowisko wnioskodawcy: W piśmie z dnia 02.03.2005 r. wnioskodawczyni zawarła
pogląd, iż gdyby chciała rozliczyć się na PIT -36 wraz z załączonymi PIT - D i
PIT - O i zastosować zasady preferencyjnego opodatkowania niepełnych rodzin,
straci niesłusznie jedną kwotę wolną od podatku przypadającą na jedno dziecko.
Gdyby zaś nie skorzystała z przysługujących ulg na remont i darowiznę,
niesłusznie straci te odliczenia, natomiast pozostaną trzy rozliczenia roczne
dokonane przez ZUS z trzema odliczeniami kwot wolnych od podatku. Zdaniem
wnioskodawczyni nie jest ona samotnym rodzicem, lecz opiekunem prawnym
niepełnoletnich dzieci w rodzinie zastępczej. Powinna złożyć PIT - 36 z
załącznikami PIT - M, D, O i zastosować trzy kwoty wolne od podatku (na siebie i
dwójkę dzieci).

Ocena prawna stanowiska pytającego. Zgodnie z treścią art. 6 ust. 5 ustawy z
dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z
2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), za osobę samotnie wychowującą dzieci uznaje się
jednego z rodziców albo opiekuna prawnego, jeżeli osoba ta jest panną,
kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do
której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów. Za osobę samotnie
wychowującą dzieci uważa się również osobę pozostającą w związku małżeńskim,
jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę
pozbawienia wolności.Stosownie do art. 6 ust. 4 ww. ustawy, od osób samotnie
wychowujących dzieci w znaczeniu podanym wyżej, które wychowywały w roku
podatkowym:1.dzieci małoletnie,2.dzieci, bez względu na wiek, na które, zgodnie
z odrębnymi przepisami, pobierany był zasiłek pielęgnacyjny,3.dzieci do
ukończenia 25 lat uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie
oświaty lub w przepisach o szkolnictwie wyższym, lub w przepisach o wyższych
szkołach zawodowych, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z
wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów
w wysokości nie powodującej obowiązku zapłaty podatku- podatek może być
określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu
podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby
samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7; z tym że do sumy tych
dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób
zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

Stosownie do art. 6 ust. 8 ustawy, wyżej wskazany, preferencyjny sposób
opodatkowania, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy do osoby samotnie
wychowującej dziecko lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia
20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.), za
wyjątkiem dochodów (przychodów ) z tytułu umowy najmu, dzierżawy lub umów o
podobnym charakterze, to jest dochodów o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o
zryczałtowanym podatku dochodowym. Preferencyjny sposób opodatkowania nie ma
zastosowania również w sytuacji, gdy do osoby samotnie wychowującej dziecko lub
do jej dziecka znajdują zastosowanie przepisy art. 30c ustawy o podatku
dochodowym (tj. do którejś z tych osób mają zastosowanie przepisy o podatku
liniowym z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej).

Należy zauważyć, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
wskazują zasady opodatkowania dochodów dzieci z dochodami rodziców lub osób
samotnie wychowujących dzieci. Otóż zgo

intepretacja 6

[swietoslawy]

odzaj dokumentu informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura US-I-1-410-3-10/05
Data 2005.03.21


Autor Urząd Skarbowy w Giżycku


Temat Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zwolnienia przedmiotowe


Słowa kluczowe rodzice
rodzice zastępczy (rodzina zastępcza)


Pytanie podatnika

Opodatkowanie wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji zawodowej
niespokrewnionej z dzieckiem wielodzietnej rodziny zastępczej


Płatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Giżycku z wnioskiem
owydanie interpretacji o zakresie stosowania przepisów dotyczących podatku
dochodowego od osób fizycznych tj. wątpliwości dotyczyły opodatkowania
wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji zawodowej niespokrewnionej z dzieckiem
wielodzietnej rodziny zastępczej.
Jak wynika ze złożonego wniosku - wynagrodzenie powyższe przysługuje rodzinie
zastępczej zawodowej z tytułu opieki i wychowania powierzonych dzieci na
podstawie ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. Nr 64, poz.
593) oraz rozporządzenia Ministra Polityki Społecznej z dnia 18 października
2004 r. w sprawie rodzin zastępczych (Dz. U. Nr 233, poz. 2344).

Zgodnie z art. 75 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy
społecznej - zawodowa niespokrewniona z dzieckiem wielodzietna rodzina zastępcza
otrzymuje wynagrodzenie z tytułu świadczonej opieki i wychowania.
Podstawą wypłaty wynagrodzenia jest umowa zawarta ze starostą o pełnienie
funkcji zawodowej rodziny zastępczej, do której mają zastosowanie przepisy
Kodeksu cywilnego dotyczące zlecenia - art. 75 ust. 1 pkt 2 ustawy o pomocy
społecznej.
Rodzina zastępcza oprócz wynagrodzenia wypłaconego na podstawie zawartej umowy
uprawniona jest - na podstawie art. 78 powołanej wyżej ustawy o pomocy
społecznej - do pomocy pieniężnej na częściowe pokrycie kosztów utrzymania
każdego umieszczonego w niej dziecka.Przyznane rodzinie zastępczej zawodowej
niespokrewnionej z dzieckiem wynagrodzenie jest ściśle rozgraniczone od
przyznawanej tej rodzinie pomocy pieniężnej, a także od świadczeń z pomocy
społecznej.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 24 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.)
zwalnia się z opodatkowania przyznaną na podstawie odrębnych przepisów pomoc
pieniężną dla rodzin zastępczych, a na podstawie art. art. 21 ust. 1 pkt 24
świadczenia z pomocy społecznej.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że wynagrodzenie otrzymywane przez
zawodową niespokrewnioną z dzieckiem rodzinę zastępczą nie stanowi pomocy
pieniężnej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku dochodowym
jak również świadczenia z pomocy społecznej, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
79 tejże ustawy.
Reasumując, wynagrodzenie jakie otrzymuje rodzina pełniąca funkcję zawodowej
niespokrewnionej z dzieckiem rodziny zastępczej podlega opodatkowaniu podatkiem
dochodowym.

interpretacja 7

[swietoslawy]

Rodzaj dokumentu postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura PD III/415-32/05
Data 2005.04.27


Autor Pierwszy Urząd Skarbowy w Katowicach


Temat Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Przedmiot i podmiot
opodatkowania --> Dochody małoletnich dzieci


Słowa kluczowe małoletni
opieka
preferencyjne opodatkowanie dochodów
rodzice zastępczy (rodzina zastępcza)
zeznanie podatkowe


Pytanie podatnika

W jaki sposób wnioskodawczyni ma prawidłowo sporządzić zeznanie za 2004 r. oraz
rozliczyć dochody własne oraz niepełnoletnich dzieci, dla których pełni funkcję
rodziny zastępczej ? Ponadto wnioskodawczyni chce dokonać w zeznaniu odliczenia
funduszu remontowego oraz darowizny z tytułu wpłaty na komitet rodzicielski.


POSTANOWIENIE

Działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia
1997r. - Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), Naczelnik
Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicach uznaje za nieprawidłowe stanowisko
przedstawione we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i
sposobu stosowania prawa podatkowego z dnia 02.03.2005 r. (wpływ do tut. Urzędu
dnia 02.03.2005 r.), uzupełnionym w dniu 11.04.2005 r. w sprawie dotyczącej: W
jaki sposób wnioskodawczyni ma prawidłowo sporządzić zeznanie za 2004 r. oraz
rozliczyć dochody własne oraz niepełnoletnich dzieci, dla których pełni funkcję
rodziny zastępczej ? Ponadto wnioskodawczyni chce dokonać w zeznaniu odliczenia
funduszu remontowego oraz darowizny z tytułu wpłaty na komitet rodzicielski.

UZASADNIENIE:

Stan faktyczny opisany we wniosku: Z okoliczności opisanych we wniosku wynika,
że wnioskodawczyni sprawuje opiekę w ramach rodziny zastępczej nad dwójką
niepełnoletnich dzieci, których matka obecnie już nie żyje. Do wniosku
załączono:- kserokopię postanowienia Sądu Rejonowego w K. wydz. Rodzinnego i
Nieletnich z dnia 00.00.1996 r., w którym sąd ustanowił dla małoletniego A. S.
rodzinę zastępczą w osobie wnioskodawczyni i jej męża oraz zobowiązał rodzinę
zastępczą do składania rocznych sprawozdań dotyczących osoby małoletniego.
Ponadto sąd ograniczył wykonywanie władzy rodzicielskiej matce małoletniego oraz
zawiesił wykonywanie władzy rodzicielskiej ojcu małoletniego,- kserokopię
postanowienia Sądu Rejonowego w K. wydz. Rodzinnego i Nieletnich z dnia 00.00
1997 r., na podstawie którego sąd ustanowił dla małoletniej K. K. rodzinę
zastępczą w osobie wnioskodawczyni i jej męża oraz postanowił ograniczyć
rodzicom małoletniego dziecka władzę rodzicielską,- kserokopię PIT - 40A
wystawiony przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych oddział w C. dotyczący
uzyskanych przez wnioskodawczynię w 2004r. dochodów z tytułu emerytur i rent
krajowych oraz innych świadczeń, o których mowa w art. 34 ust. 7 ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych,- kserokopię PIT - 40A wystawiony przez
Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w C. dotyczący uzyskanych w 2004 r. przez
małoletniego A. S. dochodów z tytułu emerytur i rent krajowych oraz innych
świadczeń, o których mowa w art. 34 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych,- kserokopię PIT - 40A wystawiony przez Zakład Ubezpieczeń
Społecznych oddział w C. dotyczący uzyskanych w 2004 r. przez małoletnią K. K.
dochodów z tytułu emerytur i rent krajowych oraz innych świadczeń, o których
mowa w art. 34 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.W dniu
11.04.2005 r. wnioskodawczyni uzupełniła swoje pismo z dnia 02.03.2005 r. o
dodatkowe informacje. Wyjaśniła, iż została ustanowiona opiekunem prawnym dla
jednego z dzieci przyjętych do rodziny zastępczej, tj. dla małoletniego A. S. od
dnia 1 lutego 2000 r. i opiekę tę sprawuje nadal. Podatniczka fakt sprawowania
opieki prawnej nad małoletnim udokumentowała Zaświadczeniem Sądu Rejonowego w K.
z dnia 03.02.2000 r. Wnioskodawczyni w 2004 r. poza emeryturą nie uzyskała
innych dochodów, nie prowadziła również działalności gospodarczej w żadnej
formie. Od 2001 r. wnioskodawczyni jest wdową. Małoletni, nad którymi sprawuje
pieczę oraz opiekę prawną w ramach rodziny zastępczej w 2004 r. uzyskały jedynie
dochody rozliczone przez ZUS na PIT - 40A. Wnioskodawczyni posiada tytuł prawny
(umowę najmu) spółdzielczego lokatorskiego lokalu mieszkalnego oraz dowody wpłat
na fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej oraz na komitet rodzicielski.

Stanowisko wnioskodawcy: W piśmie z dnia 02.03.2005 r. wnioskodawczyni zawarła
pogląd, iż gdyby chciała rozliczyć się na PIT -36 wraz z załączonymi PIT - D i
PIT - O i zastosować zasady preferencyjnego opodatkowania niepełnych rodzin,
straci niesłusznie jedną kwotę wolną od podatku przypadającą na jedno dziecko.
Gdyby zaś nie skorzystała z przysługujących ulg na remont i darowiznę,
niesłusznie straci te odliczenia, natomiast pozostaną trzy rozliczenia roczne
dokonane przez ZUS z trzema odliczeniami kwot wolnych od podatku. Zdaniem
wnioskodawczyni nie jest ona samotnym rodzicem, lecz opiekunem prawnym
niepełnoletnich dzieci w rodzinie zastępczej. Powinna złożyć PIT - 36 z
załącznikami PIT - M, D, O i zastosować trzy kwoty wolne od podatku (na siebie i
dwójkę dzieci).

Ocena prawna stanowiska pytającego. Zgodnie z treścią art. 6 ust. 5 ustawy z
dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z
2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), za osobę samotnie wychowującą dzieci uznaje się
jednego z rodziców albo opiekuna prawnego, jeżeli osoba ta jest panną,
kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do
której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów. Za osobę samotnie
wychowującą dzieci uważa się również osobę pozostającą w związku małżeńskim,
jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę
pozbawienia wolności.Stosownie do art. 6 ust. 4 ww. ustawy, od osób samotnie
wychowujących dzieci w znaczeniu podanym wyżej, które wychowywały w roku
podatkowym:1.dzieci małoletnie,2.dzieci, bez względu na wiek, na które, zgodnie
z odrębnymi przepisami, pobierany był zasiłek pielęgnacyjny,3.dzieci do
ukończenia 25 lat uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie
oświaty lub w przepisach o szkolnictwie wyższym, lub w przepisach o wyższych
szkołach zawodowych, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z
wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów
w wysokości nie powodującej obowiązku zapłaty podatku- podatek może być
określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu
podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby
samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7; z tym że do sumy tych
dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób
zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

Stosownie do art. 6 ust. 8 ustawy, wyżej wskazany, preferencyjny sposób
opodatkowania, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy do osoby samotnie
wychowującej dziecko lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia
20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.), za
wyjątkiem dochodów (przychodów ) z tytułu umowy najmu, dzierżawy lub umów o
podobnym charakterze, to jest dochodów o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o
zryczałtowanym podatku dochodowym. Preferencyjny sposób opodatkowania nie ma
zastosowania również w sytuacji, gdy do osoby samotnie wychowującej dziecko lub
do jej dziecka znajdują zastosowanie przepisy art. 30c ustawy o podatku
dochodowym (tj. do którejś z tych osób mają zastosowanie przepisy o podatku
liniowym z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej).

Należy zauważyć, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
wskazują zasady opodatkowania dochodów dzieci z dochodami rodziców lub osób
samotnie wychowujących dzieci. Otóż zgo

interpretacja 8

[swietoslawy]

Rodzaj dokumentu postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura IUSIPD1/415/27/05
Data 2005.04.28


Autor Pierwszy Urząd Skarbowy w Gliwicach


Temat Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania


Słowa kluczowe małoletni
osoba samotnie wychowująca dzieci
rodzice zastępczy (rodzina zastępcza)
rozliczenie roczne


Pytanie podatnika

Czy w rozliczeniu (zeznaniu) za 2004 r. podatnik może zastosować ulgę podatkową
należną osobie samotnie wychowującej dziecko z uwagi na sprawowanie opieki nad
dziećmi jako opiekun prawny i w ramach rodziny zastępczej?


Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach, działając na podstawie z
art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
(tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ), stwierdza, że stanowisko Pani
przedstawione we wniosku z dnia 07.03.2005 r. o udzielenia pisemnej
interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
zakresie korzystania z ulgi przysługującej osobie samotnie wychowującej z uwagi
na sprawowanie opieki nad dziećmi w ramach rodziny zastępczej jest nieprawidłowe.

W dniu 09.03.2005 r. do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach
wpłynął Pani wniosek o interpretację przepisów podatkowych, który następnie
uzupełniła Pani pismem z dnia 25.04.2005 r. W pismach występuje Pani z
zapytaniem czy w 2004 r. może zastosować ulgę podatkową należną osobie samotnie
wychowującej dziecko i przedstawia Pani następujący stan faktyczny:� jest Pani
osobą samotną - panna,� opiekunem prawnym małoletnich dzieci została Pani
ustanowiona przez Sąd w m-cu listopadzie 2002 r.,� Postanowieniem z czerwca 2003
r. Sąd zarządził umieszczenie małoletnich dzieci w rodzinie zastępczej,� zgodnie
z Postanowieniem Sądu, Miejski Ośrodek Pomocy Rodzinie umieścił dzieci w
rodzinie zastępczej tj. u Pani, będącej równocześnie opiekunem prawnym dzieci,�
dzieci pozostawały pod Pani opieką do chwili przysposobienia - Postanowienie
Sądu z m-ca stycznia 2004 r., które uprawomocniło się dnia 3 lutego 2004 r.,� do
dnia 19 kwietnia 2004 r. prowadziła Pani pozarolniczą działalność gospodarczą
opodatkowaną w formie zasad ogólnych.

W sprawie wyraża Pani pogląd, iż wygaśnięcie prawnej opieki nad dzieckiem w
ramach rodziny zastępczej (wobec uprawomocnionego postanowienia sądowego o
przysposobieniu) w ciągu roku podatkowego nie pozbawia prawa do skorzystania z
ulgi przysługującej osobom samotnie wychowującym dzieci.

Powyższe zagadnienie reguluje art. 6 ust. 4, ust. 5, ust. 8, ust. 9 i ust. 10
ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst
jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.):ust. 4 Od osób samotnie
wychowujących w roku podatkowym:
1) dzieci małoletnie,
2) dzieci, bez względu na ich wiek, na które, zgodnie z odrębnymi przepisami,
pobierany był zasiłek pielęgnacyjny,
3) dzieci do ukończenia 25 lat uczące się w szkołach, o których mowa w
przepisach o systemie oświaty lub w przepisach o szkolnictwie wyższym, lub w
przepisach o wyższych szkołach zawodowych, jeżeli w roku podatkowym dzieci te
nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego,
renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości nie powodującej obowiązku zapłaty podatku
- podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w
rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy
dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7; z tym że
do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w
sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.
ust. 5 Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się jednego z rodziców albo
opiekuna prawnego, jeżeli osoba ta jest panną, kawalerem, wdową, wdowcem,
rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w
rozumieniu odrębnych przepisów. Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się
również osobę pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został
pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
ust. 8 Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w
sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej
dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c lub ustawy o
zryczałtowanym podatku dochodowym.
ust. 9 Zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2
ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, niekorzystających jednocześnie z
opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach
określonych w art. 30c, albo w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
ust. 10 Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania do
podatników, którzy wniosek, wyrażony w zeznaniu podatkowym, określony w ust. 2 i
4, złożą po terminie, o którym mowa w art. 45 ust. 1.

Biorąc pod uwagę cytowany wyżej przepis art. 6 ust. 5 ustawy o podatku
dochodowym stwierdza się, iż stanowisko Pani jest nieprawidłowe ponieważ rodzina
zastępcza w świetle przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i
opiekuńczy (Dz. U. z 1964 r. Nr 9 poz. 59 ze zm.) nie jest tożsama z funkcją
opiekuna prawnego, który jest wymieniony w przepisie podatkowym. Zatem, osoba
samotna, pełniąca funkcję rodziny zastępczej nie może skorzystać z
preferencyjnego rozliczania swoich dochodów.

Jednakże z podstawionego stanu faktycznego (dokumentów) wynika, iż jako osoba
samotna była Pani ustanowiona przez Sąd również opiekunem prawnym tychże dzieci
(od m-ca listopada 2002 r. do m-ca lutego 2004 r.) wobec czego, zgodnie z
przepisami podatkowymi przysługuje Pani prawo do zastosowania ulgi
przysługującej osobie samotnie wychowującej dziecko. Ulga ta nie wynika jednak z
tytułu powierzenia Pani opieki nad dziećmi w ramach rodziny zastępczej lecz z
faktu powierzenia Pani przez sąd opieki nad małoletnimi dziećmi i funkcji
opiekuna prawnego.

Fakt, iż status opiekuna prawnego nadającego prawo do preferencyjnego
rozliczania swoich dochodów ustał w ciągu roku podatkowego - 2004 nie ma
znaczenia w sprawie, gdyż przepisy normujące omawiany sposób opodatkowania nie
wymagają aby osoba uprawniona wychowywała dziecko przez cały rok podatkowy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego w powołanym na wstępie
piśmie oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

z powyższego

[swietoslawy]

wynika, że marnie wyglądają szanse na jakieś bonusy podatkowe. Ale zaznaczam, że
to wszystko w weekend na szybko. może inne internauta dorzuci coś ze swojej
wiedzy/doświadczeń.