randybvain
07.12.05, 19:19
Sam certyfikat rezydencji nie wystarczy
Gazeta Prawna 07:00
Syn pani Magdaleny pracuje w Anglii. Tam zatrudniony jest na umowę o pracę,
płaci podatki. Jednak po powrocie do kraju musi rozliczać się z polskim
fiskusem. Wszystko dlatego, że rozliczenie dochodów uzyskanych przez Polaka w
Anglii w taki sposób zostało uregulowane w umowie o unikaniu podwójnego
opodatkowania zawartej między Polską a Wielką Brytanią. Pani Magdalena uważa,
że jest to niesprawiedliwe. - Syn zarabia niewiele, jak na warunki
angielskie. Jednak po powrocie do Polski musi zazwyczaj dopłacić drugie tyle
podatku co zapłacił już w Anglii, bo jak na nasze warunki jego dochody są
duże. Gdyby tyle zarabiał w Polsce, byłby opodatkowany według 40-proc. stawki
PIT - argumentowała pani Magdalena. W związku z tym syn pani Magdaleny
postanowił postarać się o certyfikat rezydencji w Wielkiej Brytanii. Uważa on
bowiem, że to pozwoli uniknąć opodatkowania dochodów w Polsce. Jak uzyskać
certyfikat rezydencji podatkowej w Anglii? Czy wówczas syn pani Magdaleny nie
będzie się musiał rozliczać w Polsce?
Zajęliśmy się sprawą pani Magdaleny. O wyjaśnienie zasad opodatkowania
angielskich dochodów osiąganych przez Polaka poprosiliśmy Izbę Skarbową w
Warszawie. Z wyjaśnienia wynika, że co do zasady, osoby fizyczne mające
miejsce zamieszkania w Polsce mają obowiązek płacić podatek dochodowy od
całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów, a
więc także od dochodów za pracę wykonywaną za granicą (tzw. nieograniczony
obowiązek podatkowy).
Czy podatnik może wybrać kraj opodatkowania
Obowiązek podatkowy w zakresie dochodów za pracę wykonywaną za granicą należy
rozpatrywać w świetle postanowień umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu
opodatkowaniu zawartych przez Polskę oraz art. 11 ust. 3 i ust. 4, art. 21
ust. 1 pkt 20, art. 22, art. 27 ust. 8 i 9 oraz ust. 9a ustawy z 26 lipca
1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. 2000 r. nr 14,
poz. 176 z późn. zm.; dalej ustawa o PIT).
Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania te nie pozostawiają podatnikowi
wyboru państwa, w którym ma być płacony podatek od uzyskanego dochodu z
tytułu pracy. Umowy te jedynie określają, w którym z umawiających się państw
może być opodatkowany dochód, tj. w państwie, w którym jest położone źródło
przychodu czy też w państwie miejsca zamieszkania podatnika.
Jakie zasady obowiązują w umowie z Anglią
W celu eliminacji podwójnego opodatkowania umowy przewidują dwie metody
rozliczania podatku. W przypadku Anglii zastosowanie będzie miała metoda
odliczenia w państwie będącym miejscem zamieszkania (Polska), od podatku
należnego od łącznego dochodu (osiągniętego w Polsce jak i za granicą),
podatku zapłaconego w państwie, w którym uzyskano dochód, jednak w kwocie nie
większej niż podatek przypadający proporcjonalnie na dochód osiągnięty za
granicą. Metodę tę stosują również podatnicy, którzy uzyskują dochody z
tytułu działalności wykonywanej w państwach, z którymi Polska nie zawierała
umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub ze źródeł przychodów położonych
w tych państwach.
Przechodząc na grunt przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
należy wyjaśnić, na których osobach ciąży obowiązek podatkowy w Polsce, a tym
samym, które osoby są obowiązane do złożenia zeznania podatkowego i wykazania
w nim dochodów uzyskanych za granicą.
Jakie obowiązki ciążą na podatniku
Jeśli praca była wykonywana w państwie, z którym umowa przewiduje metodę
proporcjonalnego zaliczenia podatku zapłaconego za granicą (np. osoba
osiągnęła wynagrodzenie za pracę wykonywaną w Anglii) dochód uzyskany za
granicą, bez względu na to, czy taka osoba osiągnęła dochód polski, w każdym
przypadku podlega w opodatkowaniu Polsce.
Sposób obliczenia podatku określa art. 27 ust. 9 i ust. 9a ustawy o PIT. Na
takich osobach ciąży również obowiązek złożenia zeznania podatkowego na
formularzu PIT-36. Ponadto na osobach tych, jeżeli wrócą do Polski w ciągu
roku podatkowego (np. podatnik wyjechał do Anglii w marcu 2005 r., osiągał
dochody w tym kraju od pracodawcy brytyjskiego w miesiącach kwiecień-lipiec
2005 r., a następnie wrócił do Polski w sierpniu 2005 r.) ciąży obowiązek
wpłacenia zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19 proc. dochodów
uzyskanych w Anglii, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po
miesiącu, w którym wrócił do Polski (w naszym przykładzie podatnik winien
zapłacić zaliczkę w terminie do 20 września 2005 r.). Przy obliczaniu
wysokości zaliczki podatnik ma prawo do jej pomniejszenia o podatek zapłacony
w Anglii.
Ponadto podatnicy, którzy przebywają czasowo za granicą i uzyskują dochody ze
stosunku pracy, mają prawo do zwolnienia części tych dochodów, w wysokości
stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami
kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości warunków ustalania
należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub
samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza
granicami kraju, za każdy dzień, w którym była wykonywana praca. Zwolnienie
dotyczy dochodów nieprzekraczających rocznie równowartości trzydziestu diet.
Kwota diety za dobę podróży służbowej w Anglii wynosi 32 funty brytyjskie
(GBP).
Zatem wspomniany podatnik będzie miał przywilej wyłączenia z opodatkowania
części dochodu uzyskanego w Anglii w wysokości 960 GBP (30 dni pracy x 32
GBP). Podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych będzie
stanowić pozostała część dochodu w walucie obcej (pomniejszona o równowartość
diet) przeliczona na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do
dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał
podatnik i mających zastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie
korzysta z usługi banku, przelicza się te dochody na złote według kursu
średniego walut obcych z dnia ich uzyskania, ogłaszanego przez Narodowy Bank
Polski.
Eksperta natomiast poprosiliśmy o wyjaśnienie kwestii związanych z uzyskaniem
certyfikatu rezydencji w Anglii oraz tego, czy certyfikat pomoże synowi pani
Magdaleny w tym, aby nie rozliczał się z dochodów zagranicznych w Polsce.
PRZYKŁAD Metoda proporcjonalnego odliczenia podatku zapłaconego za granicą
przez osobę, która osiągnęła dochód za pracę wykonywaną w Anglii w okresie od
marca do września 2005 r. od brytyjskiego pracodawcy oraz dochód w Polsce z
tytułu najmu:
dochód uzyskany w Anglii, po wyłączeniu części dochodu odpowiadającej
równowartości 30 diet po przeliczeniu na złote - 20 000 zł,
podatek zapłacony od tego dochodu w Anglii po przeliczeniu na złote - 3300
zł,
dochód z najmu uzyskany w Polsce - 6200 zł,
podatek dochodowy obliczony według skali podatkowej od łącznych dochodów -
4447,92 zł,
wyliczenie podatku zapłaconego za granicą przypadającego proporcjonalnie na
dochód uzyskany w Anglii: 4447,92 x 20 000 zł x 100 proc.: 26 200 zł =
3395,36 zł.
Wyliczony podatek jest większy niż pobrany w Anglii, w związku z czym
podatnik może w całości zaliczyć na poczet podatku należnego w Polsce cały
podatek zapłacony za granicą:
do zapłacenia w Polsce przypada - 4447,92 - 3300 = 1147,92,
podatek po zaokrągleniu do pełnych dziesiątek groszy - 1147,90 zł.
Ewa Matyszewska
EKSPERT wyjaśnia
Łukasz Strzelec, ekspert z działu doradztwa podatkowego
PricewaterhouseCoopers
W celu uzyskania certyfikatu rezydencji podatkowej w Wielkiej Brytanii należy
zwrócić się z odpowiednim wnioskiem do brytyjskich władz skarbowych (Inland
Revenue). Otrzymanie certyfikatu będzie uzależnione od tego, czy według
wewnętrznych brytyjskich przepisów dana osoba będzie uznana za posiadającą
status rezydenta podatkowego.
Generalna zasada prawa brytyjskiego (nie jest to prawo stanowione) stanowi,
że za rezydent
